Mezi nejčastějšími dotazy našich zákazníků
se na předním místě umisťují pravidelně dotazy týkající se
transakcí spojených s automobilem – nákup, nárok na odpočet
DPH, prodej, použití pro soukromou potřebu OSVČ nebo zaměstnance,
paušální výdaj na dopravu, vedlejší náklady související s
pořízením a provozem a další.
Proto jsme se rozhodli zpracovat pro naši UOL
revue toto téma alespoň v základních obrysech, detailnější
verzi budeme zveřejňovat na našem blogu: www.blog.uol.cz
V tomto dílu se zabýváme prvním krokem –
získáním automobilu a to koupí.
Automobil může být získán koupí, nebo může
být pronajat či vypůjčen.
Nákup automobilu
Nový automobil
Při nákupu nového automobilu řešíme vždy
otázku nároku na odpočet z pořízení. Pokud bude automobil
používán výlučně pro služební účely, není třeba krátit
nárok na odpočet z důvodu soukromé spotřeby. Zcela běžně ale
jsou automobily používány alespoň částečně i pro soukromou
spotřebu – buď spotřebu vlastníka OSVČ nebo zaměstnance. V
takovém případě je třeba krátit nárok na odpočet.
Odpočet se při pořízení zkrátí o odhadovaný
podíl soukromého užití automobilu.
Příklad 1.
Z přechozích let při používání staršího
vozu OSVČ z knihy jízd ví, že v průměru 15% projetých km bylo
na soukromé účely. Proto bude nárok na odpočet krátit o 15%.
Pořizovací cena vozu byla 300.000 Kč + DPH 63
tis, celkem 363.000 Kč.
Nárok na odpočet 63.000 bude zkrácen o 9.450 Kč
( 15% z 63.000), je tedy možné uplatnit nárok na odpočet 53.550
Kč.
Pokud z dřívějších období není známa
soukromá spotřeba, je třeba ji odhadnout. Nárok se potom zkrátí
podle tohoto odhadu.
V průběhu roku je poplatník povinen vést knihu
jízd ( tato povinnost mu plyne již z toho, že uplatnil nárok na
odpočet vozu, byť pokrácený), po skončení roku se vypočte
skutečné procento užití vozidla pro soukromé účely. Pokud se
takto spočtený podíl soukromých km liší o více než 10% od
odhadnutého podílu, je třeba opravit uplatněný nárok na odpočet
za daný rok. Tuto úpravu je poplatník povinen provádět pět let
od pořízení vozu.
Příklad 2.
Po skončení roku bylo u vozidla z příkladu 1
zjištěno skutečné procento soukromých km ve výši 28%. Rozdíl
28% - 15% je větší než 10% a jsme proto povinni změnit
uplatněný nárok na odpočet.
Při soukromé spotřebě 28% by správně měl
být nárok na odpočet (100 – 28)% * 63.000 Kč = 45.360 Kč.
Tento nárok odpovídá 5 letům, tj. ročně je možno „mít
nárok“ na 9.072 Kč, my jsme ale uplatnili 1/5 z 53.550 Kč =
10.710 Kč, je tedy třeba v DP k DPH vrátit státu 1.638 Kč.
Zdá se Vám tato úprava složitá? Nám také,
ale zákon je zákon...poučení z toho plynoucí je dobře odhadnout
procento soukromé spotřeby a následně se ho 5 let držet :-).
Ojetý automobil
Ojetý automobil bývá někdy pořízen v
takzvaném zvláštním režimu. Jde o odlišný způsob výpočtu
DPH, podstatné ale pro kupujícího je to, že v takovém případě
nemá žádný nárok na odpočet DPH. Na faktuře za pořízení
vozu nebude ani žádné DPH vyčísleno ( přestože prodávající
je plátce DPH), bude zde pouze uvedena poznámka, že nákup se
uskutečnil ve zvláštním režimu.
Při nákupu automobilu vznikají obvykle ještě
další vedlejší náklady – nákup doplňků, technická
prohlídka a podobně. Do doby přidělení SPZ tyto náklady
vstupují do pořizovací ceny vozu.
Pořízení vozu z EU
Pořízení nového vozu z EU
Pořízení nového
automobilu z jiného členského státu jakoukoliv osobou, tj.
plátcem, neplátcem nebo soukromou osobou, je vždy předmětem DPH
v tuzemsku. Osobní automobil se považuje za nový dopravní
prostředek, pokud má najeto méně než 6 000 km nebo byl pořízen
ve lhůtě 6 měsíců, od data prvního uvedení do provozu.
DPH při pořízení
nového dopravního prostředku z EU je tedy povinen přiznat nejen
plátce DPH, ale i soukromá osoba, občan. Nejdříve je třeba
vyplnit a podat Hlášení o pořízení nového dopravního
prostředku a zaplatit zálohu ve výši daně, která bude vyměřena
při pořízení v daňovém přiznání, tj. 21% z ceny nového
automobilu. Následně je pořízení přiznáno i v DP k DPH –
opět i neplátce v takovém případě podává DP k DPH.
Plátce následně v
daňovém přiznání uplatní nárok na odpočet z pořízení
nového auta – buď plný při použití jen pro firemní účely,
nebo krácený při částečném soukromém použití, zaplacená
částka DPH za auto je považována za zálohu na DPH, započte se
na další daňovou povinnost nebo v případě nadměrného odpočtu
lze požádat o vrácení této zálohy na BÚ poplatníka.
Pořízení ojetého
vozu z EU
Výše uvedené
specifické opatření se týká pouze nových vozů z EU, ojeté
vozy se pořizují z EU tak jako jiné zboží z EU, tj. neplátce
vozidlo pořídí s DPH země prodávajícího, plátce ho pořídí
v režimu reverse-charge.
I zde může být
stejně jako v ČR účtováno ve zvláštním režimu.
