Řada
klientů se na nás obrací s požadavkem na registraci k DPH, ať
již zákonnou, či dobrovolnou. V souvislosti s tímto přechodem
mezi dvěma zcela odlišnými režimy může vniknout právo provést
úpravu nároku na odpočet i u transakcí, které proběhly před
touto změnou. To bývá pro plátce obvykle dobrá zpráva, protože
u části majetku, který byl pořízen ještě neplátcem, nemusí
přijít o nárok na odpočet.
Nový plátce DPH má právo uplatnit nárok na odpočet u přijatého
zdanitelného plnění pořízeného v období dvanácti měsíců
přede dnem, kdy se stal plátcem, pokud k datu registrace je toto
plnění součástí jeho obchodního majetku. Může jít o
dlouhodobý majetek, zásoby neprodané a nespotřebované před
datem registrace či drobný majetek, naopak o služby může jít
jen v situaci, kdy jsou aktivovány (například software či
nedokončena výroba)
Tento specifický nárok na odpočet se uplatní na zvláštním
řádku daňového přiznání za první zdaňovací období. Pokud
neuplatní hned v prvním daňovém přiznání, uplatňuje vždy v
dodatečném přiznání za toto období, nelze dát do přiznání
za aktuální období.
V případě dlouhodobého majetku pořízeného v předchozím
kalendářním roce se nárok na odpočet krátí o 1/5, v případě
nemovitostí o 1/10, lze tedy uplatnit jen maximálně 80%, případně
90% původního DPH.
Dle
novely zákona o DPH platné od 1.4.2019 došlo k mírnému rozšíření
možnosti nároku na odpočet. Nově
lze uplatnit nárok na odpočet při registraci u dlouhodobého
majetku pořízeného dříve než 12 měsíců před registrací,
maximálně však 60 měsíců, pokud tento dlouhodobý majetek byl
uveden do stavu způsobilého užívání 12 měsíců před datem
registrace.
Dále může nový plátce uplatnit nárok na odpočet z plnění,
které nemá k datu registrace v ochodním majetku, pokud bylo
přijato v období 6 měsíců před registrací a použito k vývozu
zboží osvobozenému od daně.
Příklad:
XYZ s.r.o. vznikla v dubnu 2016, od 1.10.2019 je plátcem DPH. K
datu registrace má v majetku počítač zakoupený a užívaný od
15.11.2018 za 45000+DPH a kopírku zakoupenou 31.3.2019 za 15000+DPH.
Svou daňovou povinnost za říjen 2019 tedy může snížit o DPH z
kopírky ve výši 3150 a o DPH z počítače ve výši 4/5 z částky
9450, celkem tedy může povinnost v prvním DPH snížit o částku
10710 Kč.
